境外公司OBU：支付員工薪資應考量的事項
近期高雄國稅局查獲，有境內公司以投資境外子公司的方式，匯出投資之資本金，再以該境外公司的資本金，支付境內員工薪資費用，但該項規劃卻在公司申報CFC之時，被稅務單位查獲。
而前述這項境外公司的架構，原先希望達到的稅負效果，可能包含以下幾項：
一、以境外公司支付員工薪資，可藉海外所得的名義，降低員工稅賦負擔。
二、境內公司投資境外子公司資本金，因用於支付薪資，合併報表仍可呈現。
三、於境內公司申報CFC或處分已虧損境外子公司股份時，做為營所稅的抵扣。
雖然，海外所得隸屬於個人基本所得額，有NTD750萬(至2025年止)的扣除額空間，但前提是該項所得需符合海外所得的定義與要件；然而，前述架構的違法關鍵在於：誤以為只要是個人海外匯入款，均屬海外所得。
事實上，判斷海外所得的方式，並非以款項是否由海外匯入為判斷依據，關鍵在於境外法人匯款的目的與性質；依據所得稅法第八條第三款：在中華民國境內提供勞務之報酬，為境內所得來源；換言之，無論款項自何處匯來，只要是在境內提供勞務所獲得的報酬，均屬境內所得來源。只是：
一、境內公司支付個人報酬，會有扣繳申報資訊與所得軌跡
二、但境外公司支付個人報酬，沒有扣繳申報義務
但獲得報酬的個人，均有責任自行依法完成境內所得申報，也因為該報酬屬境內所得來源，不符合海外所得的定義，自無NTD750萬扣除額適用的機會，包含：
一、直播主在境內上傳影音，獲取境外平台給予的分潤
二、工程師在境內遠距上班，獲取海外公司給予的薪資
三、貿易業者在境內磋商買賣，獲取海外匯入個人佣金
前述都是容易誤判海外匯入款為海外所得的類似案例；是故，個人申報所得時，仍須留意海外匯入款項的確切性質；若為所得性質，亦應評估是境內所得，還是海外所得，才能合法完成申報。同時，在以境外公司規劃相關稅賦時，亦須留意合法才是主要的關鍵。
而前述這項境外公司的架構，原先希望達到的稅負效果，可能包含以下幾項：
一、以境外公司支付員工薪資，可藉海外所得的名義，降低員工稅賦負擔。
二、境內公司投資境外子公司資本金，因用於支付薪資，合併報表仍可呈現。
三、於境內公司申報CFC或處分已虧損境外子公司股份時，做為營所稅的抵扣。
雖然，海外所得隸屬於個人基本所得額，有NTD750萬(至2025年止)的扣除額空間，但前提是該項所得需符合海外所得的定義與要件；然而，前述架構的違法關鍵在於：誤以為只要是個人海外匯入款，均屬海外所得。
事實上，判斷海外所得的方式，並非以款項是否由海外匯入為判斷依據，關鍵在於境外法人匯款的目的與性質；依據所得稅法第八條第三款：在中華民國境內提供勞務之報酬，為境內所得來源；換言之，無論款項自何處匯來，只要是在境內提供勞務所獲得的報酬，均屬境內所得來源。只是：
一、境內公司支付個人報酬，會有扣繳申報資訊與所得軌跡
二、但境外公司支付個人報酬，沒有扣繳申報義務
但獲得報酬的個人，均有責任自行依法完成境內所得申報，也因為該報酬屬境內所得來源，不符合海外所得的定義，自無NTD750萬扣除額適用的機會，包含：
一、直播主在境內上傳影音，獲取境外平台給予的分潤
二、工程師在境內遠距上班，獲取海外公司給予的薪資
三、貿易業者在境內磋商買賣，獲取海外匯入個人佣金
前述都是容易誤判海外匯入款為海外所得的類似案例；是故，個人申報所得時，仍須留意海外匯入款項的確切性質；若為所得性質，亦應評估是境內所得，還是海外所得，才能合法完成申報。同時，在以境外公司規劃相關稅賦時，亦須留意合法才是主要的關鍵。
參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司
註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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日期：2025-12-27 出處：www.uniore.url.tw
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