壞帳費用的認列時機，在財稅上的差異

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當賒銷給客戶後，最怕的就是客戶不付款，而產生的壞帳費用損失，這對企業來說，無端將產生額外的無妄之災，但畢竟是在做生意，對客戶來說，無論是金流面的週轉，或是請款程序上的安排，若要求完全現金交易或預付交易的話，有時候客戶比較不願意買帳，就有可能導致存貨週轉速度下降，面臨存貨跌價損失，或資金積壓存貨的經營壓力；但如果放帳給客戶，往往又擔心客戶是否不還款，而導致呆帳的發生。

是故，何時認列壞帳費用，成為企業經營上，無法避免的難題；這個問題，應就財務認列時機、稅務認列時機，進一步的來探究：

一、財務報表認列時機
若到客戶倒閉、失聯，才認列壞帳費用，沖銷應收帳款，對於瀏覽財報的外部者來說，極容易產生應收即將收回，而無法掌握可能存在壞帳損失的誤判；是故，財務上，經常使用帳齡分析表的估計方式，依據客戶欠款時間，給予合理的壞帳發生比率，估算可能發生壞帳費用的金額，並累積列入備抵壞帳科目之內，用以呈現應收帳款可能無法收回下的預估餘額，以允當表達公司目前的流動資產價值。

二、稅務申報認列時機
依據營利事業所得稅查核準則第94條的規定，除非壞帳費用實際發生，否則備抵壞帳的餘額，不能超過應收帳款與應收票據餘額的1%；而所謂的實際發生，乃指債務人確實無法還款(倒閉、逃匿、重整、和解或破產)，或債權人的債權失其效益(債權逾兩年，經催收後，卻無法收取本金或利息者) 。

也由於財務上的壞帳費用，是依據合理方式所估計出來的數字；事實上，並未實際發生，僅是一個合理預估值，是故，在稅務申報上，無法就尚未實現的損失，產生合法抵稅的效果，進而產生財認、稅不認的差異數字。

相關細節與說明，歡迎參與以下研討：

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參考資料：
翰鼎會計記帳士事務所

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日期：2020-08-12 出處：www.unicore.url.tw

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