反避稅制度，對個人海外所得規劃架構上的影響

以境外公司持有海外資產的間接投資架構，可說是常見的境外公司規劃架構，過往直接投資與間接投資，兩架構在稅賦上最大的差異，乃在於：當個人直接持有海外資產時，海外投資獲益實現在個人身上，所得即已實現，隨之而來的，即為個人海外所得申報最低稅賦的義務。

但若以境外公司間接持有海外資產的話，盈餘分配將可產生合法的遞延效益，只要境外公司未分配盈餘的話，個人稅賦即可遞延到股東會分配的該時。然而，遞延課稅的效益，卻帶出了租稅公平的議論，畢竟，長期不分配盈餘的話，個人海外所得幾無實現課稅的可能，因此，反避稅制度即在針對此一租稅公平的原則，鋪陳課稅的合法依據。

個人反避稅政策的相關條款，已於2016年三讀通過，包含：所得稅法第43之4條的實際管理處所(PEM)，以及具穿透原則的所得基本稅額條例第12之1(個人CFC)，其綜效上，均可讓過去以境外公司間接持有海外資產，試圖讓海外所得產生遞延效果的架構失效。

一、優先適用PEM身份測試
以反避稅架構的制度而言，所得稅法43之4的實際管理處所，將優先適用反避稅測試，當境外公司符合實際管理處所在台認定時，境外公司將視同台灣營利事業的稅賦位階，依法應申請稅籍編號，依時申報營所稅，隨之而來，盈餘未分配加徵5%，分配盈餘或支付勞務費用應辦理扣繳申報，此時，個人所獲配的盈餘，即恐不適用海外所得的認定要件。

二、其次適用個人CFC穿透測試
若境外公司管理處所未在台灣時，所得基本稅額條例第12之1的個人CFC制度，即發揮效益。個人持有境外公司股權超過50%以上，境外公司獲益即按持股比例實現於個人，若一個申報戶超過NTD100萬以上，海外所得隨即實現，不得遞延，個人即應申報海外所得，並依法課徵稅賦。

在PEM加個人CFC的反避稅雙層制度之下，恐將顛覆過去以境外公司遞延海外所得實現的間接架構，讓租稅的公平正義得以進一步實現。至於如何落實反避稅制度的查核，其稽徵手法將有賴CRS制度的協助。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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