CFC制度：對境外公司投資理財的稅賦影響

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台灣自2023年起，啟動CFC制度，舉凡對低稅賦國家之公司(下稱:境外公司)的控制力逾半或具重大影響力，且境外公司未符合豁免要件的話，股東即須按持股比率，依境外公司的當年度盈餘，直接計算股東的獲益並申報納稅；簡言之，CFC制度下的稅基，乃是境外公司的當年度盈餘為主。

而所謂境外公司的當年度盈餘，乃指下述的恆等式：

境外公司的當年度盈餘=A-B+C+D-E
A.會計準則下的當年度損益
B.權益法下的投資收入
C.權益法下的投資損失
D.源於非低稅國的實質分配
E.源於非低稅國的實質損失

由上述恆等式的邏輯可知悉，境外公司當年度盈餘之中，已校正調整掉，尚未實現的權益法下投資收入(B)，以及並未實現的權益法投資損失(C)；僅針對已真實獲益的實質分配(D)，以及已真實損失的認賠出清(E)，進一步討論股東盈餘的穿透申報。然而，就該算式，我們可以再分就以下兩點，進一步評估：

一、僅調整權益法下的投資收入與損失
當台商透過境外公司，間接投資大陸子公司的架構，純粹只是因為大陸子公司的當期獲益，而導致境外公司淨值的增加，並不會進到當年度盈餘來討論CFC是否穿透的範圍；除非，是大陸子公司，實質分配到境外公司的股利，才會進入CFC制度的討論範疇。

二、未調整市價法下的公允價值評估
然而，若台商透過境外公司投資金融商品，如：上市股票、債券、基金...等金融資產，在期末按市場價格，完成金融資產公允價值評估，且獲得未實現評價獲益的話，這項未實現的評價獲益，將呈現在會計準則下的當年度損益(A)之中，反而直接影響到境外公司的當年度盈餘，導致股東稅賦的產生。

這對於以境外公司架構理財商品的台商而言，會是一個需要留意的關鍵。

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日期：2023-01-04 出處：www.uniore.url.tw

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