CFC：直接間接持有低稅國家企業的控制力計算

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2023年執行反避稅條款後，無論企業或個人(下稱：自身)與其關係人，直接間接持有低稅賦國家之關係企業(下稱：低稅國公司)的控制力，超過50%以上或具重大影響力者，該低稅國公司，就是自身的受控外國企業(CFC)；一旦確認是CFC企業之後，則將進一步透析排除要件，並確認是否計算盈餘穿透給自身報稅。

然而，在計算對低稅國公司的控制力之時，除了依據自身直接或間接的持股率，計算控制力之外，其關係人也要按同樣的計算方式，將關係人對低稅負國公司的控制力，一並計算並併入自身。

依據【營利事業認列受控外國企業所得適用辦法】第2條，以及【個人計算受控外國企業所得適用辦法】第2條的規定，當以自身為起始定錨，探討直接或間接，對低稅國公司的控制力時，計算方式如下：

一、直接持有
自身直接持有低稅國公司的控制力，是比較容易理解的；當自身直接對低稅國公司的持股率，超過50%以上的話，即具備逾半的控制力。

二、間接持有
然而，間接持有的模式，則比較複雜多元，包含：完全控制下的間接持有，以及各層互相間接持有，兩種架構。

(一)完全控制下的間接持有
所謂完全控制下的間接持有，乃指自身對關係企業的持股超過50%以上；此時，關係企業對低稅國公司的持股率，就直接計入自身的控制力當中。

舉例而言，營利事業A公司，持股關係企業B公司80%，關係企業B公司持有低稅國C公司40%(營利事業A公司間接持股低稅國C公司)；此時，營利事業A公司對低稅國C公司的控制力，直接以關係企業B公司的持股率計算，即為為100%*40%=40%。等同第一段持股超過50%，即視為100%看待。

(二)各層互相間接持有
所謂各層互相間接持有，乃指自身對關係企業的持股，未超過50%；此時，計算自身間接對低稅國的控制力，就以各層持股率互乘。

舉例而言，營利事業A公司，持股關係企業B公司40%，關係企業B公司持有低稅國C公司40%(營利事業A公司間接持股低稅國C公司)；此時，營利事業A公司對低稅國C公司的控制力，直接以關係企業B公司的持股率計算，即為為40%*40%=16%。

由此可知，當自身持股架構疊層架屋、盤根錯節，計算控制力的廣度與深度，將會更複雜。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2022-03-25 出處：www.uniore.url.tw

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