營業稅申報，別忽略股利收入對進項稅額的不得扣抵影響

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企業在年度營業期間，每期都有申報營業稅的義務，原則上，營業稅申報的時間，多落在單月的15日之前，須完成營業稅的申報程序。

而營業稅申報與計算的邏輯，主要是將銷售額當中，5%的銷項稅額，與可扣抵之進項當中，5%的進項稅額互抵；當銷項稅額高過進項稅額，當期即繳納營業稅，反之，當銷項稅額低於進項稅額，未抵扣完的進項稅額，則留抵下期。

舉例來說，當本期銷售額是1,000元(銷項稅額50元)，可扣抵的進項支出是800元(進項稅額40元)，若無前期留抵的進項稅額，也無外銷貨物或勞務的話，本期營業稅應納稅額為10元(銷項稅額50元-進項稅額40元)。

雖然，依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱：營業稅法)第19條的規定，包含像是：非供本業、酬勞員工、交際應酬、自用乘人小汽車...等支出的進項稅額，是不得扣抵銷項稅額；故由此可知，能扣抵銷項稅額的進項支出，主要都是直接與本業相關的直接成本或是費用。

然而，當企業的收入來源，除了應稅收入之外，又有免稅收入的話，企業將面對一項慎難回答的問題：帶來收入的進項支出，有多少比例，是創造應稅收入，有多少比例，是用以支應免稅收入？帶來應稅收入的進項支出，其中5%進項稅額，扣抵銷項稅額，是合理的；然而，支應免稅收入的進項支出，其中的進項稅額，就不應該用來抵扣應稅收入的銷項稅額。

這種同時產生應稅收入、免稅收入的狀況，又以企業持有股權而獲配股利收入，是比較常見的。舉例來說，當今年度的應稅銷售額，是1,000元(銷項稅額50元)，而免稅收入的現金股利，卻有1,000萬元時，可扣抵進項支出的800元(進項稅額40元)，若全數扣抵銷項稅額的話，確實存在疑慮與爭議，畢竟應稅收入與免稅收入的比例，相差非常懸殊。

若進項稅額全數扣抵銷項稅額的話，就有超額抵扣的問題，是故，若同時擁有免稅收入之股利的企業，每年最後一期申報營業稅時，都需要針對【免稅收入/(免稅收入+應稅收入)】，計算不得扣抵比率，並重新檢視該年度的進項稅額，是否有超額扣抵的問題，以依法回補繳納應納的營業稅，或調整留抵的進項稅額。