境外公司OBU於反避稅條款、CRS與經濟實質法，執行後的影響與衝擊

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台灣的反避稅條款與制度，目前區分為個人反避稅制度與法人反避稅制度兩大項，制度與體系，可以說是相當完備。其中，法人反避稅制度的法令，規範在所得稅法第43之1~第43之4條當中，包含：

1.所得稅法第43之1：反非常規移轉訂價
2.所得稅法第43之2：反資本弱化
3.所得稅法第43之3：法人受控外國公司制度
4.所得稅法第43之4：實際管理處所制度

其中，對於法人境外公司架構的規範點，包含：
1.反非常規移轉訂價，規範了法人與關係人交易的價格合理性。
2.反資本弱化，規範了法人與關係人借款利息認列的限額。
3.法人受控外國公司制度(CFC)，則規範了法人間接投資的遞延課稅效果。
4.實際管理處所(PEM)，則規範外國法人，若實際管理處所於境內，依法納稅。

另外，個人的反避稅制度，則規範在以下兩個條款當中，包含：
1.所得稅法第43之4：實際管理處所制度
2.所得基本稅額條例第12之1：個人受控外國公司制度

其中，對於個人境外公司架構的規範關鍵，包含：
1.實際管理處所，規範關鍵與法人相同，若境外公司實際管理處所於境內的話，依法納稅。
2.個人受控外國公司制度，則是規範了個人間接投資的遞延課稅效果。

故反避稅條款，可視為是國內法規對法人與個人的境外公司架構，所做出的規範；而近年來，OECD所推行的共同申報準則(Common Reporting Standard)機制，與歐盟要求各境外地區制定的經濟實質法(Economic Substance Act)，則是國際之間，針對境外公司的金融帳戶，與境外公司的法人主體，做出了進一步的規範，在CFC+PEM+CRS+ESa的綜效之下，讓國際租稅的環境，更加趨於透明與公平。

至於反避稅條款中的CFC與PEM規範，如何在CRS與ESa中，發揮稽徵的合併效益，相關細節與說明，歡迎參與以下研討：

【共同申報準則(CRS)解析、架構與辨識表格】...more

【經濟實質法(ES)對境外公司OBU的衝擊與因應解析】...more

【台灣反避稅條款解析與對OBU的衝擊】...more

參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2019-06-22 出處：http://www.uniore.url.tw/

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