反避稅CFC稅賦申報 vs 對境外公司的控制力

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2023年台灣執行CFC制度後，直接或間接持有低稅賦國家之境外公司的營利事業或個人，都可能在穿透原則之下，直接面對稅賦申報的義務，致使過去的稅賦遞延效益消失。

然而，就法規的規定來說，依據所得稅法43之3條，以及所得基本稅額條例第12之1條的規範：即便營利事業或個人，對低稅賦國家境外公司的控制力逾半，也未必存在著稅賦申報上的絕對關聯。

就以所得稅法43之3的法規層次來看，至少有以下幾道透析的程序，當：

1.營利事業，及其關係人

2.直接、間接的持有

3.境外低稅負國家之境外公司，其控制力逾半

4.如果，不符合法規上的排除要件

5.境外低稅賦國家之境外公司，當年度盈餘，即按營利事業的持股率

6.認列投資收益

換句話說，控制力逾半，僅代表對低稅賦國家的境外公司具重大影響力，但營利事業或個人，是否需要依據境外公司的當年度盈餘，認列所得，要看持股率而定；換言之，控制力並非持股率。

舉例而言，當某甲營利事業，直接持有乙企業股份80%，乙企業再持有BVI公司股份60%，依據【營利事業認列受控外國企業所得適用辦法】第2條的規定，甲營利事業間接對BVI公司的控制力為60% (過半視為100%*60%)，已逾半。

換句話說，BVI公司是甲營利事業的CFC企業；但當BVI公司有當年度盈餘時，甲營利事業也不須穿透計算CFC下的當年度獲益，主要是因為，甲營利事業並未對BVI公司擁有直接持股率，是故並沒有申報營所稅的直接關聯。

同樣的案例，若換成個人，也是同樣的道理；即便個人間接對BVI公司的控制力逾半，若個人對BVI公司沒有直接持股的話，也不會肇生海外所得的視為直接實現效益。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2022-04-17 出處：www.uniore.url.tw

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