反避稅:受控外國公司(CFC)制度的控制力關鍵

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台灣在2023年施行反避稅條款中的受控外國公司(CFC)制度之後，對於持股低稅賦國家之企業的營利事業、個人，都會同步受到影響；亦即，一旦執行CFC制度之後，符合一定要件且未符合排除條件的話，境外公司的當年度盈餘，無關是否分派，即須採行穿透原則，由股東逕行申報稅賦。

而營利事業的CFC制度，乃規範在所得稅法第43之3條；個人的CFC制度，則規範在所得基本稅額條例第12之1條內；雖然，規範於不同的法令之中，但對於控制力的法遵邏輯與法條架構，卻可說是大同小異。

一、法人CFC制度
以企業版CFC制度的所得稅法第43之3條，為例：
營利事業，及其關係人，直接或間接持有，在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業，股份或資本額，合計達百分之五十以上，或對該關係企業具有重大影響力者...

二、個人CFC制度
以個人版CFC制度的所得基本稅額條例第12之1條，為例：
個人，及其關係人，直接或間接持有，在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業，股份或資本額，合計達百分之五十以上，或對該關係企業具有重大影響力....

由上述法條中的架構可知，判斷CFC制度的控制力，約可區分為以下幾項關鍵，需一併納入控制力的計算考量：

一、關係人
包含，關係企業、特定關係企業、關係企業之外的個人與法人的控制力，亦需一併加計入，企業與個人的控制力之中。

二、直接或間接持有
包含，直接持有、完全控制下的間接持有，以及各層互相間接持有的架構，均有不同的控制力計算方式，但須特別留意的是，【持股率】並非【控制力】。

三、低稅負國家或地區
低稅負國家或地區公司，才有被確認是否為企業或個人CFC公司之必要，而所謂低稅負的定義，包含：稅率比台灣低70%以下，或僅針對境內來源課稅，或不具CFC制度之國家或地區。

四、重大影響力
除了以【持股率】計算控制力之外，其他符合重大影響力定義的要件，如：掌握經銷權、供應權...等等，亦是判斷是否具控制力的關鍵。

一旦確認低稅負國家的公司，確實為企業或個人的CFC公司之後，才會再進一步進到：

一、是否符合排除要件(實質營運、當年度盈餘未達門檻)
二、是否符合虧盈互抵(簽證、申報、核定)
三、是否排除重複課稅(源於中國大陸盈餘、非源於中國大陸盈餘)

並申報企業營所稅，或個人海外所得的決策環節；由此可知，境外公司股東架構越複雜，各法人股東、個人股東之間又具關係人之連結的台商，更應謹慎面對CFC制度的規範與要求。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2022-03-31 出處：www.uniore.url.tw

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