受控外國公司(CFC)制度下，如何掌握應申報的所得資訊？

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受控外國公司制度(Control Foreign Corporation)是反避稅制度之下，彰顯穿透原則的重要條款，而我國則是將此一原則，安排在所得稅法第43之3條，與所得基本稅額條例第12之1條當中，前者是針對法人持股進行規範，後者，則是針對個人持股進行規範；在符合一定法定條件之下，盈餘即不可保留在低稅賦國家公司，無論是否有盈餘分配，均須由納稅義務人直接按持股比例，視同實現般的誠實申報，不得遞延。

然而，主管機關如何掌握納稅義務人，應按持股比例認列的所得呢？此點應就法人持股與個人持股，分別討論。

一、法人持股架構
當台灣(母)公司持有境外(子)公司股權超過20%以上時，依會計原則的權益法，境外(子)公司的淨值，會按持股比例併入台灣(母)公司的帳列數，並同步認列持有損益，是故，當CFC制度執行之後，稅務報表認列稅基的時間點，就直接與帳列數認列的時間點同步，捨棄過去依盈餘分配時，使認列稅上投資收益的模式，控制公司直接依持股比例認列收益。

而法人依持股比例認列投資獲益的事實，都會忠實允當合併表達在帳列數上，並於當年度，申報給稅務主管機關，稅務主管機關即可取得該法人，海外投資收益的資訊。

然而，所得稅法43之3條，亦有排除適用要件，包含：
(一)受控公司在收益當期，已符合PEM要件，在台繳納營所稅。
(二)受控公司在收益當期，符合實際營運活動的經濟實質原則。
(三)受控公司在收益當期，獲益未超過法定門檻(NTD700萬)。

二、個人持股架構
依據所得基本稅額條例第12之1條的規範，個人持有低稅賦國家受控公司之股權超過一半以上，只要受控公司當期獲益超過NTD100萬，個人即依持股比例，直接申報海外所得；此亦捨棄過去依盈餘分配時，個人才申報海外所得的方式，讓遞延課稅的效益失效。

至於，如何掌握個人持有免稅天堂之紙上公司的持股比例，以及該受控的紙上公司有多少獲益，則需藉由共同申報準則(CRS)機制的資訊，在各國互換控權人自我證明表、法人自我證明表、控權人自我證明表的金融資訊，各國稅務機關即可掌握該些課稅的相關資訊。

同時，所得基本稅額條例第12之1條，亦有排除適用要件，包含：
(一)受控公司在收益當期，已符合PEM要件，在台繳納營所稅。
(二)受控公司在收益當期，獲益未超過法定門檻(NTD100萬)。

在資金回台專法落日之後，反避稅條款中的受控外國公司制度即有上路的機會，至時，勢必對習慣以紙上公司遞延境外收益的台商，產生一定程度的影響與衝擊。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2020-09-07 出處：www.uniore.url.tw

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