CFC制度下，營利事業的關係人範圍與認定

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CFC制度的規範，置於所得稅法第43之3條，以及所得基本稅額條例第12之1條；前者，是針對營利事業持股架構做出規範，後者，則是規範個人的持股架構。兩個法條，對於持有低稅負國家企業控制力之計算，均囊括併入【及其關係人】直接與間接的控制力。

換言之，關係人對於低稅負國家企業的控制力，也要加計入營利事業、個人，對低稅負國家企業的控制力之中，一同計算。是故，關係人的定義，極為重要，其定義，包含與營利事業、個人存在以下關係者，為關係人；先以營利事業(A)為例，包含：

一、關係企業(B)：
(一)營利事業(A)，直接或間接持股率達20%以上的企業(B)
(二)營利事業(A)與另一企業(B)，被相同之人，直接或間接持股率達20%以上
(三)營利事業(A)，直接持股另一企業(B)達10%且為最大股東
(四)營利事業(A)與另一企業(B)，董事會成員，逾半相同
(五)營利事業(A)，可完全控制指派另一企業(B)逾半的董事會成員
(六)營利事業(A)與另一企業(B)，董事長、總經理，為同一人或配偶、近親
(七)營利事業(A)，可完全控制另一企業(B)的人事、財務、經營權
(八)其他

二、特定關係企業(C)：
(一)特定關係企業(C)，直接持有營利事業(A)的持股率達50%以上
(二)特定關係企業(C)，間接持有營利事業(A)，且每一層持股率都達50%以上
(三)特定關係企業(C)對營利事業(A)，具備會計公報上的控制力

三、關係個人
(一)營利事業(A)的董事、監察、總經理、副總經理、協理、直屬總經理部門主管
(二)營利事業(A)的董事、監察、總經理之配偶
(三)營利事業(A)的董事長、總經理之配偶、近親
(四)其他

四、其他關係法人(D)
(一)受營利事業(A)捐贈，逾1/3以上的財團法人(D)
(二)財團法人(D)董事會，逾半由營利事業(A)的董事、監察、總經理兼任
(三)財團法人(D)董事會，逾半由營利事業(A)的董事、監察、總經理之配偶兼任
(四)財團法人(D)董事會，逾半由營利事業(A)的董事、監察、總經理之近親兼任

當計算營利事業(A)，對低稅負國家企業的控制力時，除了要計算自身的控制力之外，還要將上述關係人，對低稅負國家企業的控制力，一併加計併入。這對於股東疊層架屋、盤根錯節的境外公司而言，相對要格外留意，需層層往上穿透計算。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2022-04-10 出處：www.uniore.url.tw

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