在控股經營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編製自身的會計報表，分別反映企業個別獨立營運的情況，這些個別的財務報表並不能夠有效地提供反映整體企業的財務資訊。因此，若欲瞭解整體企業的經營狀況，就需要將母公司與子公司的財務資訊綜合起來編製合併報表，以滿足財務資訊使用者「決策」的需要。

控股公司的發展帶來了一系列新的問題，例如控股公司基於避稅考量，利用對子公司的控制和從屬關係，運用內部移轉價格等手段來轉移利潤，例如為轉移虧損，低價購買集團內公司的原料，再以高價對集團內的其他公司銷售。故編製「合併報表」，可以將企業集團「內部交易」所產生的收入及利潤予以「沖銷」，使財務報表忠實反映企業集團客觀公正的財務狀況、經營成果和資金運動之情況，有利於防止和避免人為操縱利潤，粉飾財務報表。

依公司法第369-2條：公司持有他公司有表決權之股份或出資額，超過他公司已發行有表決權之股份總數或資本總額半數者為控制公司，該他公司為從屬公司。另依證券交易作業辦法：當投資公司對被投資公司具有重大影響力或實質控制能力時，亦即對被投資公司的「營運、財務和人事」具有重大影響力或實質控制能力時，不論持股比率，一定要編製合併財務報表。

●本課程請攜帶商業用計算機（有GT按鍵功能）

●本梯課程日期：115年10/14 10/21 10/28  9:00-17:00 (7小時/天)
 

第一節 IFRS編製合併報表之觀念架構

一、編製合併會計報表之目的

　　(一)真實反映集團財務資訊

　　(二)租稅優惠

二、合併財務報表之相關會計處理與稅負

三、投資帳戶、投資收益和現金股利之關聯性

四、控制權益和非控制權益公允價值之計算

五、案例講解

第二節 順流交易和逆流交易之會計處理

一、順流交易

二、逆流交易

三、案例講解

第三節 合併沖銷分錄及合併工作底稿

一、編製合併報表的沖銷程式

二、如何計算控制權益淨利和非控制權益淨利

　　(一)控制權益淨利＝母公司個別淨利＋投資收益＝合併淨利

　　(二)非控制權益淨利＝Σ[子公司個別淨利(S1，S2，……)－併購溢折價每年攤銷數±內部交易逆流未實現損益]×NCEn持股比例

　　(三)合併總損益＝母公司個別淨利＋子公司個別淨利(S1＋S2＋……)－併購溢折價每年攤銷數±內部交易未實現損益

　　(四)合併總損益－非控制權益淨利＝控制權益淨利＝合併淨利

三、如何編製合併報表之工作底稿

四、案例講解

第四節 功能性貨幣

一、如何將外幣記帳貨幣換算為功能性貨幣

二、如何將功能性貨幣換算為報導性貨幣

三、案例講解

第五節 合資投資轉換為母子公司之相關會計處理

一、案例講解

第六節反向併購之相關會計處理

一、案例講解

第七節 交叉持股之相關會計處理

一、庫藏股法(推定註銷股本，採聯立方程式計算)

二、母公司理論(母公司發放給子公司之現金股利必須扣除)

三、案例講解

第八節 如何計算合併基本每股盈餘與稀釋每股盈餘

一、何謂潛在普通股

二、合併基本每股盈餘和稀釋每股盈餘

三、案例講解

第九節如何編製合併現金流量報表

一、營業活動之現金流量

二、投資活動之現金流量

三、籌資活動之現金流量

四、編製合併現金流量報表準則

五、案例講解

附錄一：其他綜合損益之相關會計處理(商業會計處理準則第15條)

附錄二：合併資產負債表和合併綜合損益表實例分享