執行業務組織(診所、補習班、事務所)的損益計算方式

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翰鼎顧問股份有限公司


執行業務者,在提供專業性質服務之前,所成立的業務所(事務所),又稱之為執行業務組織,例如:醫師執業之前,所登記的診所,或是律師在執業之前,登記的律師事務所,另外,像是補習班、長照機構...等,都屬該類型的執行業務組織。而這類型執行業務組織的損益計算方式,大致上,可以區分為以下四項狀況:

A項:收入估計、費用估計
B項:收入核實、費用估計
C項:收入估計、費用核實
D項:收入核實、費用核實

這四項狀況所延伸出來的申報方式,則分為兩大類,一者是依部頒標準申報,另一者則是依帳載核實申報。

一、依據財政部頒訂的收入與費用標準申報(部頒標準)
財政部,每年會公佈執行業務所得的收入標準、費用標準;此類的申報方式,包含了:A項(收入估計、費用估計)與B項(收入核實、費用估計)這兩項。

(一)收入估計或依查得資料核計
就執行業務收入來看,部分類別的業務,如:會計師、律師、建築師、助產士...等,依據案件類別與所處縣市,均有部頒的收入標準;但像是著作人、經紀人、藥師、中醫師、西醫師、獸醫師...等,則是依查得的資料,如:扣繳申報資訊,或目的事業主管機關提供的服務量能...等,核實統計收入。

(二)費用估計
就執行業務費用來看,各類執行業務收入,均有部頒費用率,其中醫事類的執行業務收入,如:中醫師、西醫師、藥局..等業別,其執行業務收入品項較細,相對的,部頒費用率也比較細;其他像律師、會計師、經紀人...等執行業務收入品項較單一,其部頒費用率就比較簡潔。

此類的申報方式相對單純,申報時,依據執行業務收入,扣除部頒費用之後,即為執行業務所得,再依據盈餘分配明細,歸入執行業務者的個人綜合所得中,申報個人稅賦。


二、依據帳載數核實申報(帳載核實)
此類申報方式,乃由執行業務收入申報者,依據實際帳載數,填具損益計算表,逕行申報執行業務收入與執行業務支出,這類的申報方式,包含:C項(收入估計、費用核實)與D項(收入核實、費用核實),這兩項。

(一)收入核實(同時考量部頒收入標準與查得資料核計)
依據業務所的帳載執行業務收入,同時比對部頒執行業務收入標準與扣繳查得資料,詳實填具收入明細。

(二)費用核實
取得合法憑證,並依據業務所的帳載支出,詳實填具薪資明細表,以及各項費用科目,再依稅法調整申報金額,例如:超限剔除交際費、職工福利、折舊費用...等,並依據書審率、前三年平均純益率,或帳載核實數,計算課稅所得額。

此類的申報方式,更符合業務所的真實營運狀況;申報時,依據帳載的執行業務收入,扣除帳載業務支出,並依稅法調整後,即為執行業務所得,再依據盈餘分配明細,歸入執行業務者的個人綜合所得中,申報個人稅賦。


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參考資料:
翰鼎會計記帳士事務所



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