依據【金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法】之規範，在共同申報準則(Common Reporting Standard；CRS)機制之下，若法人的收入來源，超過50%是源自【被動式收入】，且本身又不是金融機構的話，這類實體將被歸類為【消極非金融實體(Passive NFE)】；而前述所謂的被動式收入，乃指像是：利息收入、資本利得、股利收入、匯兌收益...等類型的投資收益來源，換句話說，所謂【消極非金融實體】，極類似俗稱的投資型公司，或是以投資為專業的公司。

過去，許多投資人，透過間接投資的方式，藉由投資型公司的持股架構，讓盈餘先分配到投資型公司，再以不分配的決策，遞延個人所得發生的時點，以達到個人稅賦延遲的效益；然而，當持股者長期不分配盈餘，卻又對法人擁有實質控制權，將致使實質控制者不須承受稅賦負擔，卻又擁有資產配置綜效的租稅不公平現象發生，而免稅天堂的紙上公司(Paper Company)，多半在這類投資型公司的架構上，扮演關鍵角色。

因此，在反避稅制度之下，受控外國公司(Controlled Foreign Corporation；CFC)制度，就是在破除此一透過合法遞延卻又致使租稅不公平的架構。當個人持股外國投資型公司的股權超過一半以上，即採行穿透原則(Look Through)，投資型公司當年度的獲益，即等同持股過半股東的獲益實現，須按持股比例設算個人所得。只是，稅捐稽徵機關如何稽核

1.個人擁有投資型公司的持股比例有多少？
2.投資型公司當年度放在海外帳戶的獲益有多少？

此時CRS的帳戶辨識，就能提供充足的稽徵資訊。

首先，金融機構會先辨識，擁有金融帳戶的非居住民企業，究竟屬於【積極非金融實體(Active NFE)】，還是【消極非金融實體(Passive NFE)】。

若屬於後者這類投資型公司的話，金融機構則會再深度辨識該企業的控權人 (Controlling Person)，並掌握非居住民控權人的居住地址、戶籍地址、稅籍編號與控權方式，並將消極非金融實體所擁有的金融資產資訊，交換給控權人稅務居民所屬國稅務單位，以便讓控權人稅務居民所屬國稅務單位，可以掌握納稅義務人在海外所成立的投資型公司，擁有多少金融資產，以執行穿透原則的稅捐稽徵查核。


相關細節與說明，歡迎參與以下研討：

【CRS 共同申報準則基本解析與說明】...more
【經濟實質法與CRS對境外公司OBU之影響與因應】...more
【CRS 共同申報準則解析、架構與辨識表格】...more


參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司


註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。